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2021年底计提的年终奖,次年才发放,企业所得税扣除在哪个年度?

2022-01-27 09:07:57 admin 26
问题:2021年底计提的年终奖,次年才发放,企业所得税扣除在哪个年度?


解析:2021年底计提的年终奖,次年才发放,企业所得税扣除在哪个年度,要分情况:


情况一:若是次年企业所得税汇算清缴之前能够实际发放完毕,则允许扣除在2021年度。
实务中,大多数企业的年终奖在本年末预提,次年春节前发放。例如,甲企业在2021年末预提2021年度的年终奖160万元,于2022年1月的春节前发放。根据国家税务总局公告2015年第34号第二条规定,企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金,准予在汇缴年度按规定扣除。该政策的关键点有二:一是“已预提汇缴年度工资薪金”,二是“汇算清缴结束前向员工实际支付”,二者需同时满足,缺一不可。
据此,甲企业发放的这笔160万元的年终奖,可以在计算2021年度企业所得税应纳税所得额时税前扣除。

情况二:年末预提,部分春节前发放,部分下半年发放。
据媒体报道,春节前后多为跳槽季,有的企业为防止员工拿到年终奖就跳槽,在春节前发放部分年终奖,另一部分则到下半年发放,如果员工在春节前后跳槽,将拿不到剩下那部分年终奖。例如,乙企业在2021年末预提2021年度年终奖100万元,于2022年1月发放60%,剩余的40%年终奖将在2022年7月发放。
乙企业这笔年终奖的企业所得税务处理,就要分两部分来分析。对于春节前发放的60万元这部分,根据34号公告第二条规定,可以在2021年度企业所得税税前扣除。下半年发放的剩余40万元年终奖,由于未在2021年度企业所得税汇算清缴期结束前发放,那么,在下半年发放时,应在哪个年度扣除?有的观点认为,应按照权责发生制原则,追溯至2021年度企业所得税税前扣除。其实不然,根据企业所得税法实施条例第三十四条规定,工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给员工的劳动报酬。2022年下半年已超过一个纳税年度,即使发放的是2021年年终奖,也要在实际发放年度,即2022年度税前扣除。

情况三:若是次年企业所得税汇算清缴之后实际发放,只能允许扣除在实际发放的年度。

实务中,也有少部分企业的年终奖在本年末预提,次年5月31号以后发放。例如,丙企业在2021年末预提2021年度的年终奖120万元,于2022年6月发放,这种情况下,这120万元的年终奖税前扣除在实际发放年度,即2022年度税前扣除。


政策参考一:《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)第二条规定,企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金,准予在汇缴年度按规定扣除。


政策参考二:《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条 企业发生的合理的工资、薪金支出,准予扣除。

前款所称工资、薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。


总结:工资薪金的税前扣除不遵循权责发生制,而是收付实现制。这是工资薪金支出的特殊规定。即工资薪金的税前扣除强调的是“支付”时扣除

对于年终奖发放这一问题,企业的发放方式不同、会计处理不同,税务处理也不相同。不仅如此,实务中可能还存在不同的理解。笔者提醒企业纳税人,及时与主管税务机关沟通联系,避免涉税风险。


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